國(guó)稅90號(hào)文對(duì)租賃業(yè)意味著什么?
與租賃業(yè)相關(guān)的政策有兩條：第一，對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)，明確了從銷售額中扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的處理方式；第二，明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
當(dāng)期減扣，稅負(fù)分?jǐn)?/p>
融資性售后回租是一種承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給并從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“營(yíng)改增”后，應(yīng)納增值稅=應(yīng)稅銷售額*稅負(fù)率。
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文對(duì)其銷售額的計(jì)算方法有單獨(dú)規(guī)定：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額。這里已經(jīng)明確，計(jì)算銷售額時(shí)要把租金中的本金部分扣除;不過(guò)，它沒(méi)有明確本金扣除的時(shí)間。
據(jù)中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)榮譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李思明介紹，融資性售后回租業(yè)務(wù)會(huì)碰到抵扣問(wèn)題，由于發(fā)票的原因，在收到每期租金、記賬時(shí)，由于抵扣不足，可能會(huì)導(dǎo)致交很高的稅，“90號(hào)文明確每次收租都可以把中間的本金扣除，只按利息交稅，企業(yè)的稅負(fù)就比較均衡了。”他說(shuō)。
對(duì)比106號(hào)文和90號(hào)文，當(dāng)期減扣本金是一個(gè)重要的變化。這從整個(gè)租賃周期來(lái)講并沒(méi)有減少稅負(fù);但在計(jì)稅方面，稅負(fù)被分?jǐn)偟矫科谥小?/p>
舉例而言，假設(shè)完成某售后回租業(yè)務(wù)，期初出租人付給承租人100萬(wàn)，整個(gè)租賃業(yè)務(wù)完成后，出租人收到110萬(wàn)，多出的10萬(wàn)為利息。從整個(gè)租期講，只有屬于利息的10萬(wàn)要交稅。
根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，從進(jìn)項(xiàng)一端說(shuō)，出租人先借給承租人100萬(wàn)，承租人要開(kāi)票，作為出租人的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;但在銷項(xiàng)一端，費(fèi)用是10萬(wàn)、10萬(wàn)分次收取的;當(dāng)收到100萬(wàn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)實(shí)現(xiàn)平衡，然后在最后一期收取10萬(wàn)元租金時(shí)才一次性交稅。但按現(xiàn)在的做法，則是每收到10萬(wàn)，可以扣除9萬(wàn)本金，然后為1萬(wàn)的利息交稅，稅負(fù)被均攤。
李思明認(rèn)為：“這個(gè)公告是對(duì)已有規(guī)定的細(xì)化。從稅收層面講，并沒(méi)有一個(gè)減稅的功能;但從計(jì)稅的角度，稅負(fù)平均到每個(gè)周期中，這是比較合理的。”
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓≠不能開(kāi)票
90號(hào)文同時(shí)明確，保理模式下，融資租賃公司與承租人的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除。
李思明認(rèn)為，這意味著文件確認(rèn)保理是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是一種金融行為。這樣，不管是買斷性還是非買斷性地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)雖然被轉(zhuǎn)移，但租金還是由出租人向承租人收取，因此，發(fā)票還應(yīng)該由出租人向承租人開(kāi)具。
假設(shè)某融資租賃公司把資產(chǎn)賣給一個(gè)銀行，在原來(lái)沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，銀行應(yīng)該給承租人開(kāi)票，因?yàn)槿谫Y租賃公司已經(jīng)不擁有這項(xiàng)資產(chǎn)了，但銀行是營(yíng)業(yè)稅納稅人，無(wú)法開(kāi)出租賃發(fā)票，這樣就無(wú)法做到真實(shí)的轉(zhuǎn)讓。
而90號(hào)文為保理模式下的租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作。雖然租賃資產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但融資租賃公司還得給承租人開(kāi)票。
李思明稱：“對(duì)融資租賃的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，這個(gè)文件明確了開(kāi)票與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有因果關(guān)系;并非賣了資產(chǎn)就不能開(kāi)票了，票還可以開(kāi)。”
